持有待售资产作业

发布于 2019-01-18  109 次阅读


1. 选择一家在 2015- - 2017 年年报中有持有待售资产的上市公司。

答:本组选择的案例是上证601111中国国际航空股份有限公司,年报和其他资料在附件里呈现。

2. 什么是持有待售的非流动资产?什么是处置组?请用这家上市公司 2017 年的年报中的披露信息进行举例说明。

答:(1)根据42号准则,企业主要通过出售(包括具有商业实质的非货币性资产交换)而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的,应当将其划分为持有待售类别;非流动资产或处置组划分为持有待售类别,应当同时满足下列条件:

①根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例,在当前状况下即可立即出售;

出售极可能发生,即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺,预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的,应当已经获得批准。

(2)处置组,是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置一组资产,以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

(3)本案例(中国国航)的财报中,持有待售资产主要为于未来12个月退役并出售的飞机及发动机,按其账面价值与以评估价值为基础的公允价值减预计处置费用两者中的较低者计量。

3. 根据这家上市公司 2015 年, 2016 年的年报披露,在本准则出台之前,持有待售的非流动资产处置时,是如何计量的?在资产负债表和利润表上如何列报?

答:(1)在2015和2016年度,中国国航集团将同时满足下列条件的非流动资产 划分为持有待售:

①该资产在其当前状况下仅根据出售此类资产的惯常条款即可立即出售;

②集团已经就处置该资产作出决议;

③集团已经与受让方签订了不可撤销的转让协议,且该项转让将在一年内完成。

(2)以下是2016年报关于持有代售资产的披露,非流动资产划分为持有待售时,按账面价值与公允价值减去处置费用后净额之孰低者计量

(3)在资产负债表中,持有待售资产列示在“存货”和“其他流动资产”之间的“划分为持有待售的资产”(因为持有待售的业务很可能在一个会计年度内完成,故划分为流动资产);

(4)利润表中,2015和2016年报披露显示,如果账面价值高于公允价值减去处置费用后净额的,差额确认为资产减值损失。

4. 本准则 2017 年5 5 月 28 日执行,这家上市公司 2017 年的年报披露中,持有待售新的处置方法对资产负债表和利润表有何影响?如果换成旧准则,将增加利润?还是降低利润?

答:(1)对资产负债表影响:增加了持有待售资产持有待售负债项目;

执行新发布的第42号会计准则仅对中国国航集团财务报表中“划分为持有待售的资产”项目的披露产生影响,未对其集团财务报表产生影响。

对比2015-1017三年中国国航资产负债表的变化,能够很清晰地看到准则执行前使用的是“划分为持有待售的资产”进行核算,而准则执行后使用的是“持有待售资产”。

(2)对利润表影响:新准则执行下,利润表新增“(一)持续经营净利润”和“(二)终止经营净利润”行项目,分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润

5. 42 号准则的出台,对利润表中的持续经营损益和终止经营损益有什么影响?对投资者的投资分析有何影响?

答:(1)对持续经营损益终止经营损益的影响:42号准则对利润表中的持续经营损益和终止经营损益做出了分类。对于持有待售的非流动资产或处置组,将符合终止经营定义的减值损失和转回金额及处置损益归于持续经营损益列报,而不符合终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益则作为终止经营损益进行列报。因此,42号准则的出台使得持续经营损益和终止经营损益更加明确、具体,更加符合公司经营管理的目标。

(2)对投资者的投资分析的影响:42号准则通过对持续经营损益和终止经营损益进行了明确的分类和规定,对投资者进行投资分析提供的一个判断标准。即投资者在选择对某家公司进行投资时,不仅应该关注该公司的资产负债情况、净利润,而更应该关注持续经营损益对净利润的贡献程度。投资者选择对这家公司投资,其目的在于该项投资能够在未来给投资者带来收益(否则就属于投机行为了)。因为只有一家公司的持续经营利润才能代表这家公司的“造血”功能,才能说明这家公司的可持续经营情况和未来的盈利情况。而终止经营的损益是立足于当下,仅能影响公司当下的盈亏情况。因此,投资者在做投资决策更应该关注持续经营损益,而42号准则的出台正是给予了投资者在做投资分析时的一个“导航仪”。

(3)本案例中,中国国航不存在终止经营损益,除了利润表新增“(一)持续经营净利润”和“(二)终止经营净利润”行项目以外,暂未产生影响。